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浅谈融资租赁税收政策实证研究
作者:孙疆蕊  时间:2014/7/24 17:27:00  来源:论文天下论文网

  摘要:2013年10月8日,中国租赁蓝皮书——《2013年第三季度中国融资租赁业发展报告》发布。统计数据显示,截至2013年9月底全国融资租赁企业总数约为746家,比上年底的560家增加186家;行业注册资金达到2280亿元人民币,比上年底的1850亿增加430亿元,增幅为23.2%。由此可见随着我国经济体制改革的不断深入,融资租赁将成为我国金融业一支不可忽视的力量,而税收作为一种成本,也成为融资租赁行业及承租人必须要研究的焦点问题。


  关键词:融资租赁 税收 税收政策


  融资租赁是指出租人对承租人所选定的租赁物件,进行以其融资为目的购买,然后再以收取租金为条件,将该租赁物件中长期出租给该承租人使用。融资租赁目前已成为一种新型的投融资机制,经过多年发展,从最基本的直接购买融资租赁,发展成多种形式,如转融资租赁、售后租回融资租赁、委托融资租赁、项目融资租赁、销售式租赁等。由于我国融资租赁业起步较晚,原有的税收、法律政策都没有充分考虑融资租赁这种新的融资形式,因此现实中融资租赁业面临很多发展障碍,阻碍了行业的发展。未来改进购租管理、加大融资力度、完善财税政策、开拓国际市场将会成为我国融资租赁业的发展方向,为加强新业务税收政策的把握,现将目前的相关税收政策系统整理如下:
  一、企业所得税
  (一) 融资租赁资产税前扣除方法
  与传统的租赁形式不同,融资租赁的所有权认定较为模糊,我国税法依据实质重于形式原则,不以法律上的所有权是否转移作为资产所有权的必要判定条件,认为融资租赁资产的所有权实质上已经转移。
  1.出租人不得计提折旧税前扣除
  《中华人民共和国企业所得税法》第十一条(三)明确规定,以融资租赁方式租出的固定资产,不得计算折旧扣除。
  融资租赁行为首先应按照转让财产处理,租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额,应在当期确认资产转让所得或损失,之后每期确认融资收入的实现。租赁准则规定在租赁期开始日,如果账面价值高于或者低于公允价值,其差额应当计入当期损益,通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算,两者的规定是一致的。
  2.承租人可以计提折旧税前扣除
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条的规定,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
  3.融资租入固定资产的计税基础与会计准则存在差异
  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条(三)明确了融资租赁形式租入的固定资产的计税基础。租赁合同约定付款总额的,按照付款总额和与承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
  租赁准则规定,在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
  例:某企业,融资租赁租入某项固定资产公允价值70万元,租赁期3年,每半年租金15万元,合计付款总额90万元。会计上资产按70万元入账,20万元为未实现融资费用,按实际利率法分3年计入财务费用。(本例中假定融资租赁资产在租赁期开始日的账面价值与公允价值一致)
  会计和税法均按照年限平均法计提折旧,会计处理每年可税前扣除折旧70*0.95/3=22.17万元,假定实际利率7.7%,第一年可摊销未确认的融资费用10.04万元,之后年摊销额逐年递减;税法上这项融资租入固定资产的计税基础是90万,应按90万计提折旧,每年可税前扣除折旧90*0.95/3=28.50万,税会存在暂时性差异,开始时会计折旧加财务费用总扣除额大于税法折旧扣除额,后期税法扣除额大于会计扣除额,但最终会计和税法扣除的费用总额一致,租赁年限和实际利率影响差异额的大小,而当采用加速折旧法时税会差异额将会降低。
  (二)融资租赁租入设备可以享受的税收优惠
  1.融资租入专用设备投资可抵免企业所得税
  根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》相关规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
  财税[2009]69号文件第十条明确了承租方企业以融资租赁方式租入的专用设备可以享受税收优惠,说明我国税法还是按照实质重于形式原则判断资产的所有权,但根据谨慎性原则,对于享受税收优惠的设备要求在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业。
  2. 专门用于研发的融资租赁设备折旧可以加计扣除
  根据国税发〔2008〕116号文件第四条规定,专门用于研发活动的融资租入设备,完成税收优惠相关备案手续后,可以享受加计扣除税收优惠政策,直接抵扣当年的应纳税所得额。

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