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简析我国现行会计准则下资产减值会计研究
作者:崔毓佳  时间:2014/7/4 16:14:00  来源:论文天下论文网

 摘要:随着我国市场经济的迅速发展,越来越多的上市公司也如雨后春笋般迅速发展壮大,会计的发展完善也成了企业十分关注的问题,投资人等利益相关者对企业会计信息质量要求越来越高。因为经济的快速增长和技术创新的不断增多,使得企业面临的市场环境更加复杂多变,企业发展面临着前所未有的不确定性。我国规定企业自2007年开始实行新的会计准则,本文将对我国现行会计准则下资产减值会计的相关理论和企业在资产减值实际处理中的一些方面进行分析研究,针对其中不完善的方面提出建议和改进措施,以期促进资产减值会计实务的发展和成熟过程走的更平稳健康。


  关键词:现行会计准则;资产减值会计;不足缺陷;改进措施


  因为企业面临的内外部环境压力的不断增大,企业利润空间被不断压缩,盈利的压力被转嫁到利用资产减值的计提和转回,对盈余进行操纵。现行的企业会计准则对资产减值做了新的调整,对减值计提的时间及对象,减值迹象的判断,减值损失的转回等方面都规定的更加详细。但是在实际操作中,还存在一些不够清晰不易把握的模糊点。从业人员的职业判断面临着危机,表现在很多企业趁机利用资产减值粉饰报表来操作盈余。为了监督企业的健康繁荣,促进市场经济的良性发展,我们需要对资产减值的相关内容进行研究,针对不足,提出改进,促进现行会计准则的完善。
  一、资产减值会计的理论基础
  (一)资产减值的内涵。我国财政部在2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号——资产减值准则》,其中对资产减值进行了定义,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值确认的本质上是对资产价值进行的再一次评估和确定。在现实实际经济活动中,资产减值大体上可以分为两大方面的原因:(1)客观方面:物理方面的某些原因,宏观的环境变化和企业内外部环境变化都会造成资产减值。(2)主观方面:企业内部管理阶层的调整、利润平滑因素和减员措施的实施也都会引起资产减值。
  (二)资产减值会计的内涵。当一项资产在未来参与经济活动时可能进入到企业的全部经济利益,与该项资产现在的账面价值相比起来较低的这种情况下,该项资产就被认为是发生了减值,那么相应的,在会计上对资产的减值情况所进行的确认、计量和披露的核算就被称为资产减值会计。所以,资产减值会计的经济实质其实就是成本计量用价值计量来代替,然后把价值低于账面金额的那一部分确认为资产减值损失。确保资产价值的记录和计量有助于财务人员更清楚的了解资产状况,为制定各种决策提高准确信息,以便于在瞬息万变的市场环境变化中做出积极的反应,不至于被动的让外在的突发状况所牵制,加强企业应对风险的能力,使利益损失降至最小程度。
  二、现行会计准则下资产减值会计存在的缺陷与不足
  (一)资产减值准备确认和计量难度大。对单项资产或资产组组合的分组很难确定,因为资产组的认定依据是看资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入。同时,在认定资产组的时候,企业的管理层生产经营活动的方式方法以及使用和处置资产的决策方式的不同,这些因素也要在考虑范围之内。但是在具体确认资产组时,因为要考虑到企业内部管理的多种因素,分组的确认就没有了一个明确的标准,很容易受到人为因素的影响,导致资产组的分配带有一定的随意性!比如,在现行会计准则下,总部的办公楼等固定资产还有商誉等资产的分配就难以保证分配的独立性和客观性。
  (二)资产减值准备的信息披露不够完善。现在企业中,通常是用资产负债表和利润表来表现计提减值准备的财务处理工作,在资产负债表中,有关资产的得出是按照在账面价值中扣除减值准备后得到净额的方法来计算,于是,难以避免在利润表中,计提资产价值准备时确认的的损失不能被足够明晰的表示。新准则对有关资产减值的信息披露工作的规定相比国际通用会计准则存在相当差距,过于简单,并不会起到什么实质性的作用,只是在理论上做了简单规定,不能明确信息披露的标准。资产减值会计规范只是要求在财务报表中附注重大资产减值损失的原因,计提依据和计算过程,但企业的会计实务在这方面做的信息披露工作明显没有达到要求,他们为了达到实现更多利润的目的,不能对资产减值具体原因做出测底分析和披露,这样就导致会计信息相关性和可靠性的减弱,造成会计信息披露不足的现象时常发生。
  三、现行会计准则下资产减值会计高效实施的改进策略
  (一)建立健全信息市场和资产价格市场。有效的资产信息市场对于确保企业各项资产的公允价值和价格的公正公开以及市场中各项资产计提减值的准备工作的实施起着至关重要的作用,是顺利实施资产减值准则的重要保障。而我国目前的信息市场的通畅性却不容乐观,市场要素对资源的优化配置作用有限,而国有资产的控制权还是掌握在国家手中,在加上地方保护主义和行政干预的的影响更导致了市场的分割。因为我国市场价格体系本身的不完善、复杂多变和不统一性,导致各种资产最新市场价格的不稳定性,影响了资产减值程度的确定。所以,应该进一步完善证券市场、金融市场和期货市场,增强他们对提供的资产信息和价格信息的公正合理性和科学有效性,使评估值与市场价值达到真正的一致性为资产减值的确认和计量提供更客观的依据,来减弱资产减值会计中主观因素可能导致的决策失误的影响,减少上市公司对财务报表蓄意操控的机会,更加提升上市公司会计信息的质量。
  (二)完善相关政策法规,规范评价制度。我国的会计准则发展尚不完善,与国际会计准则相比,对于资产减值会计的记录、确认、计量和披露的各环节的规定都过于僵硬和原则化,不能很好的应用于实务操作,在进行资产减值迹象的判断时,我国的会计准则使用了大量的模糊性词汇,这些模糊性词汇无疑给了企业不合理应用准则的机会,导致灰色空间的存在和泛滥,我们应该学习国际会计准则,把导致资产减值的信息来源进行内外划分,并做出系统提示,更引入重要性概念来对资产减值损失加以确认和计量,来减少和杜绝职业判断的模糊性,把规定更加细化,而不是简简单单的做规定。所以,应该针对我国的实际发展应用情况,将其与国际会计准则结合起来,学习国际会计准则的成功经验,弥补我国会计准则的不足,完善资产减值的内容,制定操作性强的具体化精确化的标准,促进我国资产减值会计的发展完善。
  (三)加强对资产减值准备的审计监督。促进资产减值会计监管体系的构建,确保资产减值会计准则指导作用的有效发挥,更加细化审计程序的条例,减少模糊词汇的使用,合理制定相关的审计准则,通过注册会计师的独立审计来杜绝企业的不合法操作现象,充分发挥评估机构的注册评估师,会计税务机构的注册审计师,注册会计师等机构和人员的职业谨慎性和经济督查职能,鼓励资产评估业的发展完善,创建专业的资产专业评估体系,规范资产减值会计的操作,提高会计的质量。
  结语:
  随着会计的重要性越来越大,会计信息的真实有效性也就更需要保证,为了确保在会计账簿中能够真实地反应企业的资产情况,企业的资产价值需要定期或不定期的记录和计量。我国颁布实行的企业会计准则为我国的会计行业的快速发展作出巨大贡献,资产减值会计准则的实行保障了我国资产减值会计的健康发展,但是不可避免的现行会计准则会有一定的缺陷,应该针对资产减值会计的发展过程中存在的不足进行分析研究,保证资产减值的稳定性,以促进资产减值会计体系的完善,促进资产会计实务的发展和成熟,帮助企业更好的应对经济环境的变化,降低风险,赢得更大利润,促进我国经济发展。(

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