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基于白酒企业反避税征管的税收筹划原则
作者:谢影  时间:2014/6/12 14:38:00  来源:论文天下论文网

  【摘 要】中国酒文化历史悠久,尤其是白酒更是人们餐桌上必不可少的。国家为了控制白酒泛滥引发的各类社会问题,因此对于白酒的征税较之其他行业而言相对较高。但是一些企业总是以各种手段逃税漏税,造成了国家的税务损失,为此,文章对该问题进行了具体的论述,以完善白酒企业的税务监管体制。


  【关键词】税收筹划;反避税;白酒企业;独立交易原则


  白酒企业是一项高端的饮品企业,相比于其他饮料企业而言,它的经济效益值更大,同时国家也希望通过征收相对较高的税额来控制白酒行业的销量,进而维护社会的稳定.以经济为核心的白酒企业,在面对高额的税收时,难免会有所怨言,进而以各种数据和方式逃税漏税。而现有的国家税法中确实有不完善之处,进而给白酒企业留下了空子。对于这类现象,应该完善税收筹划的原则,提高白酒税收的征税率。
  1.白酒企业的常见组织架构与消费税避税
  按照国家税法的要求,白酒企业需要统一根据企业的经济效益进行依法纳税,但是这样纳税的基数较高,税务负担也相对较重。于是一些白酒企业开始筹划,将整个白酒企业一分为二,具体分为生产企业和销售企业。生产企业薄利多销,主要负责酿造生产,将大批量的酿造白酒销售给销售企业,虽然利润较少,但是销售量大,经济效益也十分可观。销售企业再将低价买进的白酒高价销售给各个需要的用户,赚取高额的经济效益。从这个现行的白酒企业管理和纳税方式可以看出,避税现象十分严重,造成了国家税收的流失。
  2.国家税务总局对酒类企业的税务管理
  随着上述白酒企业以关联销售方式避税的形象的严重化,国家出台了相应的应对措施:首先,白酒企业的经济效益和纳税范围按照白酒独立企业的效益来结算,不得出现关联企业的分开征收和纳税;其次,按照最终销售给用户的费用与生产费用的差额作为税收的基数;最后,按照成本价格结合具体的利润,进行合理范围内的税收上调。虽然上述三条基本的原则理论上来说能够起到缓解避税现象的作用,但是具体操作起来一些销售数据的采集、销售报表的汇总难度较大,同时难辨真伪。
  上述新的税收条款并没有在实际的工作中取得良好的效果,反之,白酒企业更是有恃无恐,通过各种手段和途径,钻法律的空子进行避税。例如,一些白酒的酿造生产公司为了提高自身的经济效益,减少国家的税收,因此片面的压低白酒的出厂价格,将这一部分压低的经济损失,以像销售公司索要“品牌使用费”的方式重新获取。对于这种现象,税收机关必须明确自身的职责和权限,要对这一现象进行深入的调查,并提出,不管是以何种名义、何种途径获得的经济效益,最终都应该列入到企业的经济效益范畴之内。这种强硬的管理办法能够有效的遏制白酒企业的避税行为,同时还能够提高国家税收的权威性,杜绝避税行为。要对非法避税行为严惩不贷,绝不姑息纵容。
  随着市场经济的不断发展,国家金融法规对于税务管理更加严格,国家的法律部门相继出台了一系列的法律法规,以完善税务立法,更好的维护国家利益,防治企业出现避税的情况。法律的逐渐完善,主要是为了减少漏洞,使企业间的隐蔽性交易无处可藏,不符合进行独立交易的条件的白酒企业必须及时警告处分。同时已经批准可以进行独立交易的企业,需要具体的审查其现阶段内商品的存储量、市场的销售情况、以及各个关联企业的运行状况等,如有乱用独立交易准则的现象发生必须及时制止。
  该项法律条款的规定,不仅仅只适用于企业的所得税管理,而对增值税、消费税是否作同一认定和调整目前不是特别明确。此外,《特别纳税调整实施办法》规定,实际税负相同的境内关联企业之间的交易,只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不做转让定价的调查、调整。即大多数情况下白酒生产企业与销售企业的所得税税率都是25%(有的销售企业是核定征收),白酒生产企业在规避消费税时,将生产企业的利润转移给了销售企业,销售企业按照企业所得税法履行了纳税义务,国家整体税收没有减少。所以原则上所得税不需要作调整,且增值税为增量课征、环环课征,增值税税金总量也不变,税收负担的减少主要体现在消费税上。
  3.三大酒业上市公司税务与财务状况分析
  科学的税收筹划原则应该平衡企业的承担风险、投入比和效益之间的关系,而就目前的白酒行业的数据分析来看,这一点显然是没有达到的。举个例子来说,白酒行业基本上分为生产和销售两大机构。白酒的生产方具有白酒酿造的秘方和设备,负责白酒酿造的原材料管理、酿造以及酿造后的储藏等,经济投入高,而且承担的风险较高。而销售方主要负责面向市场推销已经酿造好的白酒,不仅资金投入小,而且风险要低得多,这样,酿造方的税额高于销售方,难免会造成税收的不合理。
  就对目前国内的三个主要白酒企业的经济数据跟踪调查和对比分析,我们发现,这三个白酒生产巨头最终获取的经济效益只占白酒销售效益的三成左右,但是他们所要承担的生产、贮存、运输风险比值系数却远远高于三成,这样,自然而然的就产生了避税的现象。
  单纯的分析白酒企业的避税问题需要非常专业的金融知识和法律知识,这一点对于白酒企业来说理解起来难度比较大。而简单化分析,我们可以换一个角度,也就是说在白酒销售的全部效益中,生产企业复杂酿造配方、储存、运输等全程的监管,它的经济效益应该更高些,而销售企业则应该获取相对较低的效益。为了不影响白酒企业的自身经济效益,白酒企业纷纷在国家出台新的原则之后,开始逐渐的抬高白酒的销售价格。当然,一些高档知名的白酒,进行销售价格的调整,也因为市场需求量发生了变化,受到了供需关系的影响。
  4.从反避税征管看税收筹划实践
  随着白酒企业避税行为的盛行,一些其他企业也逐渐以各种方式方法进行避税,造成了国家税收资金的大量流失。针对这一情况,中央及时做出了部署,于2008年组织专人成立了大企业管理司。所谓大企业管理司,就是对所有国内企业和在华投资的企业进行统一管理,主要应付避税行为。“严征管”反避税的工作会更上一个层面。按照《特别纳税调整实施办法》。税务机关会按照经济实质对企业的避税安排重新定性,取消企业从避税安排中获得的税收利益。对于2001年白酒企业并购小酒厂获取税收利益得到肯定来说。这一举动是具有商业实质和合理商业目的。比如并购的协同效应等。需要重点强调的是,大企业管理司在组织大批专业管理人士进行了大量的市场调查和论证之后,决定,所有白酒企业的关联企业必须进行单独的纳税。纳税的标准差异遵循企业所承担的风险、企业索要投入的经济成本以及企业的获益情况等。白酒企业作为一个以营利和核心的机构,在国家不断调整自身的经济政策和税收政策的同时,也必须强化自身的经济效益,只有以市场为导向,及时按照市场的需求进行销售策略的整改,以质量为核心,严格控制好产品的质量,不断的研发新产品,占有市场量,扩大市场营销的数量,才能不断的提高自身的经济效益,实现企业的健康高速发展。
  5.结语
  总之,为了解决好企业的避税行为,需要完善税收筹划的基本原则,主要是始终坚持着公平的原则,承担风险大。经济投入高的企业应该承担的税收份额也要相对较高,而经济投入少,承担风险小,利益高的企业应该承担更高的企业税额。做好税收筹划工作,是促进白酒企业健康有序发展的基本保障。

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[本文关键字] 税收筹划 反避税 白酒企业 独立交易原则
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