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关于不同折扣方式销售的税收筹划案例分析
作者:杨霞光 梁文涛  时间:2010/3/31 12:57:00  来源:论文天下论文网

  [论文关键词]折扣 销售 税收筹划

  [论文摘要]企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。在不同的折扣方式下,其税负会有所不同。这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最大的经济效益。
  
  1 折扣方式选择的税收筹划综合案例分析
  
  案例分析:甲企业是增值税一般纳税人,2008年1月为促销拟采用8种方式:一是商品八折销售;二是按原价销售,但购物满800元,当天赠送价值200元的商品(购进价格为140元,均为含税价,下同);三是采取捆绑销售,即“加量不加价”方式,将200元商品与800元的商品实行捆绑起来进行销售;四是购物满800元,赠送价值200元的购物券,且规定购物后的下一个月内有效,估计有效时间内有90%的购物券被使用,剩下的10%作废;五是购物满800元,可凭800元的购物发票领取价值200元的商品,且规定购物后的下一个月内有效,估计有效时间内有90%的购物发票被使用,剩下的10%作废;六是按原价销售,但购物满1 000元,返还200元的现金。另外,甲企业每销售原价1 000元商品,便发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用60元。问:对顾客和企业来说,同样是用800元人民币与原价1 000元的商品之间的交换,但对甲企业来说,选择哪种方式最有利呢?(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,因此计算时不予考虑)
  方案一:这实际上相当于折扣销售,其折扣率为20%。
  增值税=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);
  应纳税所得额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);
  所得税=25.47×25%=6.37(元);
  应纳税合计=14.53+6.37=20.9(元);
  税后利润额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。
  方案二:销售800元商品应交增值税=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
  赠送200元商品视同销售,应交增值税=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);
  合计应纳增值税为=34.87+8.72=43.59(元)。
  由于消费者在购买商品时获得的额外商品属于偶然所得,应该缴纳个人所得税,按照现行个人所得税管理办法,赠送额外商品的企业应该在赠送环节代扣代交。因此公司在赠送额外商品的时候,应该代顾客交纳个人所得税。具体操作环节应将其换算成含税所得额。
  其应代扣代交个人所得税额为=200÷(1-20%)×20%=50(元),
  由于赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除,
  所以应纳税所得额=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
  所得税=145.13×25%=36.28(元);
  应纳税合计=43.59+50+36.28=129.87(元);
  税后利润额为=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。
  方案三:即顾客现在只花800元可以买到原价值1 000元的商品。与方案二相比,因不涉及赠送,既可以避免视同销售征税,又避免了代扣代交个人所得税。
  增值税=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

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[本文关键字] 折扣 销售 税收筹划
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