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对可追索商承兑汇票贴现处理的建议

 【摘要】没有人能在谨慎与不谨慎之间划出一条精确的线,我们总是在强调谨慎,却很少去想谨慎是否该有个度。过度地追求谨慎可能会导致 会计 信息的失真。不同类型的 企业 会有不同类型的客户,这样他们也就会有不同的经营方式,所以在账务处理上也就应当有所不同。

  【关键词】财务费用;贴现;谨慎
  
  随着我国 社会 主义市场 经济 的不断 发展 和完善,商业汇票在经济领域已得到广泛使用,应收票据的贴现也成为了会计人员经常遇到的业务。票据的贴现为企业盘活了资金,提高了资金利用率,使企业能更好地抓住商机。对于附有追索权的商业承兑汇票的贴现,我们通常认为是一种抵押借款行为,现行核算 方法 是在贴现时将票据的到期值计入“短期借款”,将贴现息计入“财务费用”,倒挤“银行存款”,之后再根据到期时票据债务人是否兑付票款分别进行处理:企业收到兑付票款时借记“短期借款”,贷记“应收票据”和“财务费用”; 在票据到期日,出票企业仍不能兑付票款,由贴现一方承担还款责任时,借记“短期借款”,贷记“银行存款”,同时将“应收票据”转为“应收账款”。这一做法之所以被普遍的采用是因为它充分的体现了谨慎性原则。但是将全部的票据到期值计入负债,同时计入大量财务费用,笔者认为这样的做法过于谨慎,容易导致信息失真,给企业带来不利的 影响 。本文将介绍另一种处理方法,这种方法从另外一个角度看待贴现过程,在不同时期确认财务费用的收入和支出,力求更加合理地处理贴现业务。
  一、对附有追索权的应收票据贴现的两种会计处理方法介绍
  让我们通过下面一个业务来比较一下两种方法:A企业2006年8月1日售给B企业一批产品,货款总计800,000元,适用的增值税率为17%,收到B企业承兑的面值为936,000元、期限为6个月、利率为6%的商业承兑汇票一张,10月1日,A企业因急需资金,持票据到银行贴现,贴现率为12%。
由上述业务可知:
票据到期值为:964,080 (含利息:28,080)
贴现息为:38,563.2
贴现额为:925,516.8
现行的会计处理方法认为,对于附有追索权的商业承兑汇票,在付款人付款以前,贴现申请人仍承担着付款的连带责任,与该票据相关的风险和报酬仍由贴现企业承担,所以贴现行为实质上是以票据为抵押的一种融资行为。银行在取得抵押的票据后,按照票据的到期值扣除贴现利息后的金额,向申请企业贷款。所以A企业贴现时的会计分录如下:
借:银行存款 925,516.8
财务费用 38,563.2
贷:短期借款 964,080
票据到期日B企业兑付票款,A企业的会计分录为:
借:短期借款 964,080
贷:应收票据 936,000
财务费用 28,080
票据到期日B企业无力兑付,由A企承担还款责任, A企业的会计分录为:
借:短期借款 964,080
贷:银行存款 964,080
借:应收账款 936,000
贷:应收票据 936,000
如果换一种思路,我们认为A企业首先从银行得到的964,080元,这里包含了28,080元的票据到期时应收的利息,而后又付给了银行38,563.2元作为贴现息的支出,这样把贴现过程分为两步看便有了下面两笔分录:
借:银行存款 964,080
贷:短期借款 936,000
财务费用 28,080
借:财务费用 38,563.2
贷:银行存款 38,563.2
我们可以把上面两个分录合写成一个,作为贴现业务发生时的分录:
借:银行存款 925,516.8
财务费用 10,483.2 (贴现息 - 利息)
贷:短期借款 936,000

在这一分录中,贴现息-利息>0 直接记入财务费用借方,说明票据到期时, 企业 收到的利息收入不足以支付银行向其收取的贴现息。笔者认为此时 会计 人员就要思考一下从银行贴现的流动资金能否带来比坐收票面利息更大的收益,毕竟贴现就是为了使企业的资金得到更有效的利用。这样做也可以为以后有关贴现决策提供更多的 参考 。
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