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美国公司会计欺诈的根源研究:公司治理及其经营模式的缺陷导致
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摘要:美国公司一系列会计欺作的事件决不仅仅属于会计专业问题,公司治理与经营模式的缺陷是美国公司会计欺作的最主要根源。这些事件是我们理性分析美国公司制度建设、经营模式、竞争策略、激励制度、会计模式等的难得案例,汁于我们致力于完善市场监管、公司治理、会计制度诸多方面提供了有益的启示。


关键词:会计欺作;管理增长;价值管理


与日俱增的美国公司会计欺诈案例自从去年年底美国安然公司申请破产保护以来,华尔街似乎就一直没有安宁过。仅仅在2002年第一季度,美国证券交易委员会就调查了64宗会计和财务报告案。会计行业有安达信、安永、毕马威、普华永道等;金融行业有美林证券、瑞士信贷第一波士顿银行等世界级的投资银行;高科技行业有朗讯公司、netrkasseiates公司,quest公司、施乐公司等。其中,世通公司是当之无愧的“霸主”,作为掌握着半数的世界互联网通讯,美国第二的长途电话公司,自2001年初至2002年第一季度里,通过将一般性费用支出计人资本项目的不正当手段,共虚增收入38.52亿美元,虚增利润16亿多美元。就在其破产的当天又爆出了一笔33亿美元的错账。这样世通公司的财务丑闻涉及金额增加到70多亿美元,可谓登峰造极。无独有偶,2002年4月美国证券交易委员会(se)宣布,世界最大的复印机生产商美国施乐公司在1997年至2000年4月间总共虚报了近30亿美元的营业收人和巧亿美元的税前利润。2002年7月8日,全球第三大药品制造商、美国制药巨头默克公司在向se提交的报告中,承认其在1999年至2001年3年间,虚报了124亿美元的营业收人,占公司3年盈利总额的10%。几个月前让我们震惊的6个亿的安然事件,现在看起来绝对可以说是“小巫见大巫”。看完以上的事例,我们不得不感慨:世界上从来没有出现如此之多的假账,假账的数额之大也没有现在这样令人震惊,当然,造假事件绝不能仅仅归结于会计制度和诚信危机。探寻假账、欺诈背后的深层次原因实在是很必要,而且中国的会计制度和资本市场的监管制度远没有美国的完善。这一系列的欺诈事件的成因与对策分析是我们难得的案例。
美国公司会计欺诈案例的特征分析对会计欺诈的缘由的探究早在80年代的美国就开始了。1987年,美国treaday委员会通过大量的研究,得出的结论:欺诈性财务报表是压力、刺激、机会和环境结合在一起的产物。在一定程度上,每一家公司都存在引发财务欺诈的动力。如果这些动力和现在的机会适当地结合起来,就可能产生欺诈性财务报表。可见,会计欺诈虽然表现为财务报表的造假行为,但这绝不仅仅是一个会计问题。不能把会计欺诈问题及其责任全部归咎“会计事件”。我们不推崇单纯的从会计的视野来分析会计欺诈问题的分析思路,这会把美国近期重大问题公司列表曝光日期公司名称行业违规内容2001年年底2002年3月2002年3月2002年6月25日2002年6月28日2002年7月8日2002年8月14日2002年9月4日安然奎斯特朗讯世界通信施乐默克在线时代华纳施贵宝公司能源电话软件通信硬件药业网络药业掩盖巨额负债并虚报利润6亿美元不正确结算方法11.6亿美元步嫌将6790万美元未到账的收入入帐虚增利润73.18亿美元涉嫌虚报收入60亿美元涉嫌虚报124亿美元4900万美元假账涉嫌虚报收入10亿美元我们的分析引人一个狭窄的胡同,也不利于防范“会计欺诈”的再度出现。通过以上分析不难发现,他们的共有特征:
1、产业背景:多是新经济型公司前面列示的公司基本上都是以信息技术和人力为支撑来实现经济规模扩张的公司,容易受到受华尔街股市的追捧。安然公司是美国最大的能源交易商;而掌握着半数的世界互联网通讯、美国第二的长途电话公司的世通更是新经济的先锋;施乐公司是世界最大的复印机生产商等等。
2、欺诈产生的时间:集中在90年代后期至今从美国的情况看,1991年3月至2001年3月,美国经济经历了持续10年的高速增长。尤其是90年代中后期,经济的强劲增长,带动股市扶摇直上。但随着美国经济走人疲软和衰退、股市下滑,许多在搭乘经济顺风车时被掩盖的问题都暴露出来,并且这些公司都选择了会计欺诈来作为解决问题的方法。“速度可以掩盖体制和结构方面的很多深层问题。因此,在高速发展的时候往往呈现皆大欢喜的繁荣场面,而一旦速度慢下来,很多问题就会暴露,很多矛盾就会激化。……开始了相互抱怨,相互挑剔。管理层面临的压力最大,为了缓解压力,就可能艇而走险,干出做假账,虚报利润之类的事。”

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美国公司会计欺诈的根源研究:公司治理及其经营模式的缺陷导致

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