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面向21世纪的中国管理会计
21世纪即将来临,我国会计界在这一历史时刻面临着一系列需要加以研究的重要课题。自本世纪90年代以来,对财务会计领域的研究,特别是对财务会计准则体系的建立与完善的研究,一直是我国会计界广泛加以关注并深入进行探讨的课题。而在同一期间,由于种种原因,我国会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视,我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面,同美、英等西方发达国家相比都存在着很大的差距。可以说,我国的管理会计近年来既遭遇到很大的挑战与危机,也存在着极好的机遇和发展前景。本文拟对西方管理会计发展的一些显著变化,我国管理会计研究与应用的现状,以及我国今后开展管理会计研究的发展方向等问题进行较为深入的探讨。

  一、西方管理会计发展的一些显著变化

  从世界范围来看,随着以计算机技术为代表的高科技的发展,现代管理会计自进入本世纪八十年代中期后开始遭遇到各种各样的问题,集中表现在西方会计界的一些学者和实务工作者对管理会计的知识体系特别是对教科书中的内容提出了许多批评意见。而提出管理会计已出现严重危机这一论点的著名代表人物是美国的约翰逊和卡普兰两位教授,他们在1987年合写了一本轰动西方会计界的专著《相关性消失了——管理会计的兴衰》,这两位美国教授在该书中认为:近年来的管理会计实践一直没有多大的变化,目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物,这种早已过时的管理会计体系目前存在着一个很大的危机,这一危机主要表现在,管理会计对财务会计信息系统的依赖已经把管理会计信息系统扭曲到了这样一种程度,即管理会计现在必须要从属于财务报告,结果管理人员更关心的是他们对股票交易市场价格决策的短期影响,而较少关心企业在市场上长期竞争的地位和获利能力;而由于这种对财务会计信息系统的依赖性,导致管理会计信息的获取经常是太集中了、太迟缓了,从而对管理人员所进行的规划与控制的决策已不再具有相关性。从上述论点出发,约翰逊和卡普兰认为,现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革,才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况①。

  自约翰逊和卡普兰发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》一书之后的十余年间,西方会计界对管理会计的理论与实践进行了反思,并对原有传统管理会计的知识体系进行了创新与变革,以适应当今社会经济和科学技术发展的需要。西方管理会计的创新与变革,不仅体现在对原有的管理会计知识体系进行了改造,而且还产生了管理会计的一些分支学科,如作业成本管理会计、适时制生产系统、制造资源计划、质量成本管理会计、战略管理会计、人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、资本成本管理会计、国际管理会计等以及代理人理论、组织行为学、信息经济学等相关科学在管理会计中的应用。

  另外值得一提的是,被誉为当代管理会计大师的卡普兰教授,在1998年出版了由其所著的第三版《高级管理会计》一书,该书与1989年第二版和1982年第一版在内容上的变化主要表现在以下几个方面:(1)对作业成本法和作业管理的理论与实务方法进行了精辟的论述,并将其作为全书的核心内容;(2)将产品生命周期成本法、目标成本法、改善成本法作为战略成本管理的主要方法;(3)对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革,提出以经营业绩平衡表(The Balaned Sreard)来考核企业经营业绩的四项综合指标:财务经营业绩指标、为顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长的业绩指标;(4)为了便于理解与操作,将该书在第一版、第二版中所涉及的不确定性条件下的量本利分析、线性规划模型、回归分析模型等全部删除,从而将数学方法的应用降至最低点,由此也可以看出增长数学方法的卡普兰教授在开展管理会计研究中的重大变化。

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面向21世纪的中国管理会计

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